為持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,以更高質(zhì)量支持長(zhǎng)三角一體化發(fā)展,提高破產(chǎn)案件辦理效率,為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件,確保稅收債權(quán)依法清收,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合《長(zhǎng)三角生態(tài)綠色一體化發(fā)展示范區(qū)稅收司法精誠(chéng)共治展望方案》內(nèi)容,推動(dòng)深化拓展稅收司法共治格局,制定本實(shí)施意見(jiàn)。
一、優(yōu)化破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)辦理
(一)優(yōu)化稅收征管流程
1.【管理人權(quán)利義務(wù)】自人民法院指定管理人之日起,管理人可持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、經(jīng)辦人員身份證明材料,代表破產(chǎn)企業(yè)依法履行法律規(guī)定的納稅義務(wù),辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)可使用管理人印章。管理人在代表破產(chǎn)企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守相關(guān)法律規(guī)定的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院,人民法院應(yīng)督促管理人依法履職。破產(chǎn)企業(yè)自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的,應(yīng)在管理人的監(jiān)督下,依法履行相關(guān)納稅義務(wù)。
2.【涉稅信息查詢】管理人可持人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、經(jīng)辦人員身份證明材料,申請(qǐng)現(xiàn)場(chǎng)查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅及財(cái)務(wù)報(bào)表、稅款繳納及欠稅情況、稅務(wù)行政處罰及其他稅收違法信息等。管理人亦可派員持上述材料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理實(shí)名認(rèn)證后,通過(guò)電子稅務(wù)局線上查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息。管理人因破產(chǎn)案件或破產(chǎn)衍生訴訟審理,需查詢上海市青浦區(qū)、江蘇省蘇州市吳江區(qū)、浙江省嘉善縣相關(guān)企業(yè)、個(gè)人涉稅信息的,可通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)異地查詢。
3.【解除非正常戶認(rèn)定】管理人根據(jù)業(yè)務(wù)需要,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常戶認(rèn)定。管理人申請(qǐng)解除破產(chǎn)企業(yè)非正常戶時(shí),應(yīng)據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)企業(yè)未辦理的納稅申報(bào),確未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為且經(jīng)稅務(wù)相關(guān)系統(tǒng)查詢無(wú)開(kāi)票等信息時(shí),可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。管理人是否解除非正常戶,原則上不影響破產(chǎn)企業(yè)辦理即辦注銷。
4.【納稅申報(bào)】管理人應(yīng)全面準(zhǔn)確核查破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、稅收信息,依法按期履行納稅申報(bào)義務(wù)。管理人在履職過(guò)程中知悉、掌握破產(chǎn)企業(yè)在人民法院受理破產(chǎn)日前存在應(yīng)報(bào)未報(bào)應(yīng)稅收入或涉嫌少報(bào)漏報(bào)錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致少計(jì)稅款的,應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并對(duì)所屬期報(bào)表進(jìn)行更正申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。管理人因履職需要處置破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)企業(yè)的名義依法申報(bào)繳納稅款。若管理人約定處置破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所涉賣方稅款由買方承擔(dān)的,法定納稅義務(wù)不因上述約定轉(zhuǎn)移,管理人仍應(yīng)及時(shí)代表破產(chǎn)企業(yè)履行納稅申報(bào)和繳納稅款義務(wù)。
5.【發(fā)票開(kāi)具】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,管理人代表破產(chǎn)企業(yè),根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定享受權(quán)利、履行義務(wù)。在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營(yíng)業(yè)等原因確需使用發(fā)票的,管理人可持交易信息證明等資料,以破產(chǎn)企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票,并按規(guī)定申報(bào)繳納稅款,上述稅款列入破產(chǎn)費(fèi)用及時(shí)清償。因受理破產(chǎn)申請(qǐng)前發(fā)生的交易事項(xiàng)等原因確需開(kāi)具發(fā)票的,管理人可持交易信息證明等資料,以破產(chǎn)企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票,由此產(chǎn)生的稅款由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行債權(quán)申報(bào),管理人根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。破產(chǎn)企業(yè)因處置資產(chǎn)等需要提升發(fā)票限額、數(shù)量的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以人民法院出具的《破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票使用協(xié)作函》、資產(chǎn)拍賣成交確認(rèn)書(shū)或相關(guān)交易信息證明為依據(jù),為破產(chǎn)企業(yè)辦理發(fā)票升版增量業(yè)務(wù)。在《破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票使用協(xié)作函》指定事項(xiàng)辦結(jié)后,管理人應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān),恢復(fù)原限額。管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在破產(chǎn)申請(qǐng)受理日前有丟失情形的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備,并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
6.【清算狀態(tài)登記及處理】管理人可以根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況選擇登記清算狀態(tài)。登記清算狀態(tài)后,不再產(chǎn)生正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅應(yīng)申報(bào)信息。
7.【解除及恢復(fù)行政強(qiáng)制措施】稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制措施的,在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時(shí)解除強(qiáng)制措施。人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng),或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的,人民法院或管理人應(yīng)及時(shí)通知原作出強(qiáng)制措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)強(qiáng)制措施。
8.【破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)登記注銷】經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè),管理人可持終結(jié)破產(chǎn)程序裁定申請(qǐng)稅務(wù)注銷,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)注銷,注銷類型為即辦注銷,并即時(shí)出具清稅文書(shū),按規(guī)定核銷“死欠”。
(二)依法清收稅收債權(quán)
9.【稅收債權(quán)申報(bào)】人民法院或管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)書(shū)面通知稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)資料后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織稅收債權(quán)申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加,下同)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及非稅收入,也應(yīng)一并申報(bào)。企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入,以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)日為截止日計(jì)算確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅務(wù)債權(quán)時(shí),應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的計(jì)算方式、征收依據(jù)以及性質(zhì)。因破產(chǎn)企業(yè)隱瞞未申報(bào)而形成的隱性欠稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)因不掌握情況而未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的,可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào),管理人不收取審查和確認(rèn)上述補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)的費(fèi)用,但此前已進(jìn)行的分配,不再進(jìn)行補(bǔ)充分配。
10.【稅收債權(quán)異議】管理人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的債權(quán)有異議的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的,應(yīng)及時(shí)變更申報(bào);認(rèn)為異議不成立的,可向管理人提出復(fù)核,并提供相應(yīng)的債權(quán)計(jì)算方式和征收依據(jù)等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于管理人的復(fù)核結(jié)論有異議的,可自收到管理人復(fù)核結(jié)論之日起15日內(nèi),向人民法院提起破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)之訴。
11.【分配】破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí),管理人持人民法院認(rèn)可分配方案的裁定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫(kù)手續(xù)。
(三)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
12.【房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅處理】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù),其房產(chǎn)土地閑置不用的,可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。
13.【破產(chǎn)重整、和解稅務(wù)處理】債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅。破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的,不征收增值稅。破產(chǎn)企業(yè)重整的,其債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
(四)支持企業(yè)破產(chǎn)重整
14.【稅務(wù)信息變更】破產(chǎn)企業(yè)在重整過(guò)程中需辦理稅務(wù)登記信息變更的,向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申報(bào)辦理變更登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)變更信息后,經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于非市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)登記事項(xiàng),重整企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。破產(chǎn)企業(yè)因原法定代表人犯罪等原因被列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單,導(dǎo)致重整時(shí)無(wú)法辦理稅務(wù)信息變更的,可由管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。
15.【納稅信用修復(fù)】人民法院出具批準(zhǔn)重整計(jì)劃、認(rèn)可和解協(xié)議裁定,或者重整計(jì)劃、和解協(xié)議執(zhí)行完畢后,經(jīng)管理人申請(qǐng),人民法院可函請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為重整企業(yè)辦理納稅信用修復(fù),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))予以辦理。稅款、滯納金、罰款按照重整計(jì)劃、和解協(xié)議相應(yīng)受償后視為破產(chǎn)企業(yè)已依法繳納;對(duì)于未按法定期限辦理納稅申報(bào)、資料備案等事項(xiàng),統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對(duì)應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加分;對(duì)于納稅信用直接判為D級(jí)的嚴(yán)重失信行為,不受申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。
二、充分發(fā)揮檢察監(jiān)督職能
16.【監(jiān)督與支持并重原則】人民檢察院依法履行監(jiān)督職責(zé),堅(jiān)持監(jiān)督與支持并重,既要監(jiān)督人民法院與稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé),又要支持稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民法院開(kāi)展稅收征繳工作,保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn),協(xié)助人民法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)有效解決破產(chǎn)企業(yè)涉稅問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)雙贏多贏共贏的監(jiān)督效果。
17.【對(duì)違法行為的協(xié)助處理】人民檢察院對(duì)拒不履行法律規(guī)定義務(wù)的違法行為人,推動(dòng)協(xié)助責(zé)任單位依法處理,保障權(quán)利人的合法權(quán)益,不斷優(yōu)化法治營(yíng)商環(huán)境,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。
18.【對(duì)涉稅事宜的協(xié)同推進(jìn)】人民檢察院協(xié)同人民法院推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,辦理稅務(wù)注銷、重整企業(yè)的納稅信用修復(fù)及增值稅發(fā)票開(kāi)具等破產(chǎn)企業(yè)涉稅事宜,依法保障破產(chǎn)企業(yè)在重整和資產(chǎn)變現(xiàn)中依照相關(guān)政策享受稅費(fèi)優(yōu)惠、解除懲戒措施,在程序終結(jié)后核銷“死欠”。
19.【打擊破產(chǎn)逃廢債犯罪】人民檢察院依法打擊與破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的隱匿、故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法犯罪行為,對(duì)于重整、和解的企業(yè),做好涉稅案件企業(yè)合規(guī)工作。
20.【對(duì)行業(yè)主管部門(mén)的監(jiān)督】人民檢察院針對(duì)破產(chǎn)程序中通過(guò)審計(jì)、評(píng)估、拍賣等方式進(jìn)行資產(chǎn)處置的情形,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)、稅務(wù)、律師等行業(yè)主管部門(mén)的法律監(jiān)督,保障破產(chǎn)程序依法有序進(jìn)行。
三、建立協(xié)調(diào)聯(lián)席會(huì)商機(jī)制
21.【對(duì)接會(huì)商機(jī)制】上海市青浦區(qū)、江蘇省蘇州市吳江區(qū)、浙江省嘉善縣三地建立稅收司法協(xié)作機(jī)制,人民法院對(duì)接責(zé)任部門(mén)為負(fù)責(zé)審理破產(chǎn)案件的審判庭,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接責(zé)任部門(mén)為法制科(股),檢察機(jī)關(guān)對(duì)接責(zé)任部門(mén)為負(fù)責(zé)民事檢察部門(mén),各單位指定專人負(fù)責(zé),不定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì),及時(shí)研究解決辦理破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)過(guò)程中產(chǎn)生的爭(zhēng)議,相應(yīng)破產(chǎn)案件的管理人可列席旁聽(tīng)。
四、附則
22.【施行時(shí)間】本實(shí)施意見(jiàn)自印發(fā)之日起施行。
上海市青浦區(qū)人民法院
蘇州市吳江區(qū)人民法院
浙江省嘉善縣人民法院
上海市青浦區(qū)人民檢察院
蘇州市吳江區(qū)人民檢察院
浙江省嘉善縣人民檢察院
國(guó)家稅務(wù)總局上海市青浦區(qū)稅務(wù)局
國(guó)家稅務(wù)總局嘉善縣稅務(wù)局
2022年6月14日